Учет затрат на производстве

22.07.2021 0 Автор : Марина Николаевна
Учет затрат на производстве

Одним из важных участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Нормативным документом, на основании которого отражаются расходы предприятия является ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденные Приказом Министерства финансов № 33н от 06.05.1999 в редакции Приказа от 06.04.2015 г.

В текущий момент времени ПБУ 10/99 является национальным стандартом учетом затрат на территории РФ.

Основные задачи учета затрат

Основные задачи учета затрат на производственных предприятиях:

  • формирование полной, качественной и достоверной информации о затратах и их влиянии на хозяйственные процессы и результаты деятельности;
  • обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
  • выявление и максимальное использование внутренних резервов повышения эффективности производственно – хозяйственной деятельности и др.

Отличие себестоимости от издержек и затрат

Себестоимость продукции – это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.

Издержки – это суммарные расходы организации, связанные с выполнением тех или иных операций. Они бывают:

  • явные (расчетные) – выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ, услуг;
  • вмененные (альтернативные) – упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

Затраты – это явные издержки организации.

Расходы – это фактическое уменьшение (использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.

Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве.

Синтетический учет расходов предприятия

Синтетический учет расходов предприятия осуществляется в соответствии с действующей учетной политикой предприятия на счетах бухгалтерского учета.
Счета, которые предприятия применяет в учете утверждаются в Рабочем плане счетов предприятия, как приложение к Учетной политике предприятия, утвержденной руководителем предприятия, и являются неотъемлемой ее частью.

Производственные предприятия для учета затрат применяют:

  • счет 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательное производство» (если есть вспомогательное производство и выпускаются детали или комплектующие, которые применяются в основном производстве);
  • 25 «Общепроизводственные расходы» (расходы, которые можно отнести к производственным, но при этом нельзя четко определить к какому виду продукции эти расходы относятся);
  • 26 «Общехозяйственные расходы» (расходы, которые нельзя отнести на производство напрямую, но они необходимы для осуществления вспомогательной деятельности и управления);
  • 44 «Расходы на продажу» (расходы связанные с реализацией готовой продукции, например, затраты на аренду торгового помещения, затраты на рекламу, затраты на заработную плату работникам отдела продаж, транспортные расходы, связанные с реализацией и другие расходы).

Все счета расходов являются активными, собирательно-распределительными. В некоторых случаях счета затрат имеют сальдо.

Например, счет 20 «Основное производство» имеет сальдо в сумме материальных затрата на продукцию, которая не прошла приемку и не передана на склад.

В балансе предприятия сальдо счета 20 отражается по строке «Запасы» в общей сумме запасов.

Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо на конец отчетного периода не имеют, все затраты, собранные на этих счетах, списываются в конце текущего периода.

Надо отметить, что в торговых организациях не используется счет 20 «Основное производство», соответственно, и в Рабочий план счетов предприятия данный счет не включается.


Все затраты торгового предприятия учитываются, как правило, на счете 44 «Расходы на продажу» , к которому открываются субсчета, чтобы удобно было классифицировать затраты как для внутреннего учета, так и для финансовой отчетности.

В торговой организации себестоимость реализованных товаров списывается на счет 90/2 «Себестоимость» со счета 41 «Товары», именно эта сумма и отражается в Отчете о финансовых результатах по строке «Себестоимость».

Затраты на производство продукции

В затраты на производство продукции включаются:

  • предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);
  • производственные затраты, которые непосредственно связаны с выполнение технологических операций, на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин, затраты материальных ресурсов на производство), затраты, связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов и относящиеся к ним отчисления от фонда оплаты труда);
  • управленческие и коммерческие расходы (затраты периода)- это общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов, служащих управления с относящимися к ним отчислениями от фонда оплаты труда, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, в т.ч. на обслуживание офисов и другие расходы), расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку, транспортировку, рекламу и т.д.)

Затраты предприятия классифицируются несколькими способами в зависимости от видов учета, что рассмотрено в таблице 1.

Таблица 1 — Способы классификации затрат для целей бухгалтерского учета

Способы классификации затрат для целей бухгалтерского учета

Различие основных и накладных расходов

Управленческие и коммерческие расходы являются накладными, т.е. не относятся к затратам, напрямую связанным с производством продукции. В зависимости от разработанной учетной политики организации эти затраты могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.

Для того, чтобы отразить все хозяйственные операции и в том числе и операции по учету затрат в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета учета затрат.

И для того, чтоб предприятие имело возможность организовать управленческий учет предусмотрены счета, которым не даны официальные названия, но которые предприятие может использовать в своих целях учета.

Учет затрат на основное производство

На счетах бухгалтерского учета основные производственные затраты или прямые затраты собираются на счете 20 «Основное производство».

Таблица 2 — Бухгалтерские проводки по счету 20 «Основное производство»

Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы или расходы, которые относятся к производственному процессу, но нельзя которые отнести к производству конкретного вида продукции учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Бухгалтерские записи по расходам, относящимся к общепроизводственным показаны в таблице 3

Таблица 3 — Бухгалтерские проводки по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

При этом общепроизводственные затраты с целью калькулирования себестоимости продукции могут перераспределяться по видам продукции

Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы организации отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В состав этих расходов входят расходы на содержание аппарата управления и расходы на вспомогательный персонал.

Общехозяйственные затраты, как и общепроизводственные относятся на себестоимость продукции пропорционально базе распределения на каждый вид продукции

Базой распределения расходов может являться: заработная плата работников, если предприятие наукоемкое и заработная плата занимает значительный удельный вес в затратах или стоимость материальных затрат, если производство материалоемкое. Реже применяются некоторые качественные показатели работы оборудования, если производство признается фондоемким

Основные бухгалтерские записи по счету 26 «Общехозяйственные расходы» отражены в таблице 4.

Таблица 4 — Бухгалтерские проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Учет расходов на продажу

С целью учета расходов на продажи предусматривается счет 44 «Расходы на продажу», который является активным собирательно-распределительным счетом и собирает все расходы на продажу, которые могут иметь следующую классификацию:

  • затраты на заработную плату работникам отдела продаж,
  • отчисления на заработную плату,
  • амортизационные отчисления,
  • транспортные расходы,
  • коммунальные расходы и расходы на содержание офиса,
  • рекламные расходы,
  • прочие расходы.

В конце периода коммерческие расходы не перераспределяются на продукцию, а относятся в общей сумме на счет 90/7 «Затраты на продажу».

Каждое предприятия с целью определения себестоимости может определять самостоятельно состав статей затрат коммерческих расходов.

Корреспонденция счетов по счету 44 «Расходы на продажу» показана в таблице 5

Таблица 5 — Бухгалтерские проводки по счету 44 «Расходы на продажу»

Таблица 5 — Бухгалтерские проводки по счету 44 «Расходы на продажу»

Таким образом, на счетах бухгалтерского учета формируется себестоимость выпускаемой продукции и прослеживается влияние себестоимости на финансовый результат от основного вида деятельности предприятия.

Все затраты торгового предприятия делят на коммерческие и управленческие, что также отражается на одноименных строках в отчете о финансовых результатах деятельности предприятия.

Списание затрат на реализацию готовой продукции

Это прослеживается при списании затрат на счет 90 «Продажи». Списание со счетов затрат производится согласно Учетной политике предприятия.

Так, на счете 20 может остаться остаток, который будет называться «Незавершенное производство», куда входит стоимость материалов и сырья, которое уже отпущено в производство и стоимость готовой продукции не оприходованной на склад по причине отсутствия документа о приемки готовой продукции по качеству.

Со счета 20 «Основное производство» готовая продукция списывается проводкой:

Дт 43 Кт 20 — на сумму готовой продукции (если на предприятии не используется в учете счет 40 «Выпуск готовой продукции»

Как правило на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеют на конец периода, так как полностью списываются. Затраты со счета 25 «Общепроизводстивенные расходы» списываются на счет 20 «Основное производства» с перераспределением по видам продукции: Дт 20 Кт25.

На счете 44 «Коммерческие расходы» может остаться сальдо, если Учетной политикой предприятия предусмотрено сальдо счета в размере транспортных расходов на остаток товаров (делается специальный расчет).

Списание коммерческих расходов производится бухгалтерской записью:

Дт 90/7 Кт 44 на сумму коммерческих расходов, которые относятся на себестоимость готовой продукции, товаров, услуг.

Таким образом, в процессе описания отражения на счетах бухгалтерского учета операций производственного и торгового предприятия, можно выделить особенности учета торговых операций. Если предприятие осуществляет как основную деятельность и производство (реализацию собственной продукции), торговлю (реализация покупных товаров) и реализацию услуг, то все операции могут быть отражены как основной вид деятельности, но на отдельных субсчетах с разбивкой по видам деятельности.