Дебиторская и кредиторская задолженность

30.07.2021 1 Автор : Марина Николаевна
Дебиторская и кредиторская задолженность

Дебиторская и кредиторская задолженность возникает на предприятии в процессе его деятельности в связи с разницей во времени между приходными и расходными операциями.

Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность — это остаток задолженности перед предприятием контрагента. Контрагентом может выступать покупатель, продавец, работник предприятия и другие юридические или физические лица в зависимости от условий заключенного договора.

Дебиторская задолженность может возникнуть в нескольких случаях:

  • в случае получения авансового платежа за продукцию или товар от покупателя, который учитывается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а право собственности на товар, продукцию еще не перешло покупателю или предприятие еще не отгрузило готовую продукцию, товар в адрес покупателя;
  • в случае если поставщик по договору поставил сырье и материалы или оказал услугу на дату формирования остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», но предприятие еще не оплатило поставку;
  • в случае авансовых платежей или зачета налогов и сборов, оформленных в соответствии с действующими налоговыми декларациями;
  • при наличии задолженности учредителей и в других случаях, предусмотренных деловым оборотом конкретного предприятия.

Дебиторская задолженность отражается в балансе предприятия во втором разделе актива баланса.

Возможно разделение дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную. Как правило, долгосрочной дебиторской задолженностью признается дебиторская задолженность, которая в соответствии с заключенным договором имеет срок погашения не менее одного года.

Вся текущая дебиторская задолженность, которая возникает в процессе обычной деятельности предприятия является краткосрочной, то есть должна погашаться в сроки, указанные в договоре, но не более одного года.

Договорные отношения формируют дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Понятие кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность – это остаток задолженности предприятия перед контрагентом. Контрагентом может выступать как покупатель, так и поставщик, физическое лицо-работник предприятия, бюджет и другие физические и юридические лица.

Кредиторская задолженность на балансе предприятия может быть разделена на долгосрочную и краткосрочную точно по такому же принципу, как и дебиторская задолженность.сть предприятия перед контрагентом срок которой, в соответствии с действующим договором, не превышает один год, а чаще всего значительно меньше года.

На балансе предприятия краткосрочная кредиторская задолженность показывается в пятом разделе баланса в составе краткосрочных обязательств по строке «Краткосрочная кредиторская задолженность».

Долгосрочная кредиторская задолженность – это задолженность в соответствии с договором должна быть погашена не ранее одного года. Долгосрочная кредиторская задолженность может быть переведена в краткосрочную кредиторскую задолженность, только если данная операция закреплена в учетной политике предприятия.

В балансе предприятия долгосрочная кредиторская задолженность будет отражаться в четвертом разделе баланса «Долгосрочные обязательства».

Для того, чтобы управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, необходимо определить в какой момент возникает дебиторская и кредиторская задолженность на предприятии.

Порядок формирования дебиторской и кредиторской задолженности

В соответствии с п.6 ПБУ 9/99, выручка в бухгалтерском учете принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, в этом случае она равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

В том случае, если сумма поступления покрывает часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступивших денежных средств на счет предприятия и дебиторской задолженности по тому же самому договору с контрагентом.

Величина поступившей выручки или величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и контрагентом.

Дебиторская задолженность может возникать в случае возникновения задолженности контрагента перед предприятием на дату формирования финансовой отчетности.

Формируется дебиторская задолженность чаще всего на счетах:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

Динамика дебитосркой задолженности

В настоящее время дебиторская задолженность является необходимым фактором для успешного развития предприятия. Если рассматривать вопрос с предпринимательской точки зрения, то можно выделить несколько преимуществ в росте ее дебиторской задолженности.

Наличие дебиторской задолженности на балансе может означать, что на предприятии:

  • расширению клиентской базы способствуют наличие выгодной кредитной линии или вполне лояльные условия сотрудничества с контрагентами;
  • прибыль предприятия увеличивается за счет роста объемов реализации товаров, продукции или услуг;
  • конкурентоспособность предприятия повышается.

Рост дебиторской задолженности не может быть бесконечен, так как он может оказать и отрицательное влияние на деятельность предприятия.

Следовательно, у положительной динамики дебиторской задолженности есть свои недостатки, которые рассмотрим ниже:

  • наличие дебиторской задолженности автоматически требует дополнительных затрат финансов на поддержание оборотных активов предприятия;
  • возрастают риски денежных потерь, связанные с инфляционными потерями;
  • внеплановые задержки расчетов покупателей за отгруженную продукцию, связанные с нарушением договоров приводят к возникновению нестабильных периодов в работе предприятия;
  • снижается ликвидность баланса предприятия за счет изменения в структуре баланса;
  • предприятие несет убытки за счет предоставления своих финансов в пользование контрагентам, так как дебиторская задолженность может быть названа «живыми деньгами», которые изъяли из оборота предприятия в пользу контрагента;
  • возникновение просроченной дебиторской задолженности или сомнительной, в зависимости от сроков её возникновения, приводит к рискам возникновения безнадежных долгов, которые списываются за счет собственных средств предприятия в дальнейшем;
  • к риску банкротства приводит рост количества дебиторов с низкой платежеспособностью, так как финансовое положение контрагентов и их платежеспособность напрямую влияют не только на деловые отношения между контрагентами, но и способствуют потере репутации предприятия среди других контрагентов

На сам процесс роста дебиторской задолженности предприятия оказывает договорная политика предприятия с контрагентами, в том числе и с дебиторами, и с кредиторами. В случае, если в договоре с контрагентом отсутствуют пункты стимулирующие своевременную оплату обязательств по договорам, а именно:

  • не установлен порядок возникновения товарных кредитов при задержке оплаты;
  • не оговаривается предоставление скидок или каких-либо льгот в случае предоплаты или досрочной оплаты;
  • не учитывается риск непогашения, то есть не предусмотрены штрафные санкции и пени в случае задержки платежей.

Таким образом, рост дебиторской задолженности нельзя назвать однозначно положительной тенденцией развития предприятия. Практика показывает, что существуют и положительные и отрицательные моменты.

Поэтому следует учитывать, что динамика дебиторской задолженности на предприятии напрямую зависит от эффективности сложившейся системы управления на предприятии.

Оптимизация размера задолженностей покупателей за отгруженную продукцию является одним из вопросов, решаемых менеджментом предприятия.

Управление дебиторской задолженностью

Разработанная на предприятии политика управления обязательно должна включать в себя внедрение внутреннего контроля на предприятии, в рамках которого будет контролироваться динамик дебиторской задолженности, а также сроки погашения кредиторской задолженности.

Внутренний контроль организуется руководителем предприятия, но осуществляться может как отдельным подразделением, так и отдельными работниками.

Одним из инструментов контроля дебиторской задолженности является инкассация дебиторской задолженности.

Предприятие разрабатывает процесс инкассации дебиторской задолженности как часть действующей договорной политики предприятия и распространяет эту политику на всех контрагентов при заключении с ними договоров.

Договорная политика в этом случае предусматривает ряд специальных мер, направленных на взыскание дебиторской задолженности, которая уже просрочена, но еще не является безнадежной.

Особенно важной проблемой, но на которую мало обращают внимание руководители малых предприятий, является проблема соотношения кредиторской и дебиторской задолженности в общей их структуре.

Соотношение между кредиторской и дебиторской задолженностью должно быть таковым, что кредиторская задолженность должна превышать дебиторскую на 10-12%. Это соотношение является оптимальным.

На практике бывают различные ситуации, как превышение дебиторской задолженности над кредиторской в несколько раз, так и наоборот. Этих ситуаций желательно избегать.

Решением данного вопроса является работа специалистов над моделью соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, принятие которой к исполнению, позволит своевременно выявлять сложившиеся негативные явления на предприятии при формировании как дебиторской, так и кредиторской задолженности.

Результатом должно стать снижение рисков возникновения безнадежной задолженности и снижение случаев просрочки платежей.

Кредиторская задолженность – это противоположность дебиторской задолженности. Они представляют собой долги предприятия перед контрагентами, возникшие в результате сложившегося делового оборота. Долги кредитор обязан погашать в установленные договором или законодательством сроки.

Кредиторская задолженность, или долги предприятия, могут возникать при следующих обстоятельствах:

  • наличие задолженности перед контрагентом по условиям договора;
  • при нарушении условий договора с контрагентом;
  • при начислении налога на конец отчетного периода, но сроки оплаты налогов еще не наступил;
  • в случае недостатка средств на счетах для погашения задолженности;
  • наличие сроков выплаты заработной платы. В соответствии с законодательством, работники свою деятельность осуществляют на предприятии за плату ежедневно, а вот заработная плата выплачивается работникам 2 раза в месяц;
  • наличие задолженности перед работником по данным командировочных отчетов и в других ситуациях.

Погашение дебиторской и кредиторской задолженности

При дебиторской и кредиторской задолженности в Приложении к бухгалтерскому балансу обязательно указывают основания возникновения кредиторской задолженности.

В случае непогашения, кредиторская задолженность становится основанием для уголовного преследования или судебных разбирательств.

Кредитор, который не получает долгое время значительную сумму долга может инициировать банкротство предприятия, что также гарантирует судебные разбирательства.

Кредиторская задолженность может привести к последствиям для учреждения, например, неустойке, ущербу деловой репутации, к уголовной ответственности руководителя.

На основании проведенной инвентаризации при обнаружении непогашенной в срок кредиторской задолженности, возникает необходимость заплатить контрагентам, долг засчитывается или может быть оспорен.

Бывает, что остается неоплаченной сумма кредиторской задолженности, в случае отсутствия информации о местонахождения кредитора. В этом случае необходимо разыскать бывших сотрудников по данным, которые есть в личном деле, и сообщить о сумме долга для выплаты через кассу или попросить реквизиты, по которым можно перечислить деньги.

В случае, если долг не погашен, а срок исковой давности прошел, то Гражданский кодекс РФ устанавливает обязанность списания просроченной кредиторской задолженности. При этом возникает обязанность у предприятия по уплате налога на прибыль, так как кредиторская задолженность списывается на прочие доходы предприятия.

Существует ряд обстоятельств, наступление которых продляет срок исковой давности кредиторской задолженности.

Помимо списания просроченной кредиторской задолженности Гражданский кодекс РФ предусматривает другие случаи прекращения существования кредиторской задолженности.

От обязательств кредитор может быть освобожден в случае, если кредитор добровольно освобождает должника от его обязательств и, желательно, в письменной форме.

Также кредиторская задолженность может быть списана в случае, если возникли другие обязательства, которые не позволяют выполнить условия договора, но при этом ни одна из сторон на эти обстоятельства повлиять не может.

Основанием для списания кредиторской задолженности может стать смерть кредитора (если это физическое лицо) или его ликвидация (если кредитор является юридическим лицом).

В случае вступления в силу правового акта, в силу которого условия договора могут быть признаны незаконными действиями, следовательно, условия договора выполнить невозможно.

Реструктуризация кредиторрской задолженности

В случае отсутствия денежных средств, кредиторскую задолженность можно реструктурировать.

Процедура реструктуризации позволяет получить некоторые уступки со стороны контрагента – кредитора. Уступкой может явиться сокращение основной суммы долга при условии оплаты в кротчайшие сроки.

Среди других мер реструктуризации кредиторской задолженности могут стать популярными следующие мероприятия:

  • изменение сроков погашения кредиторской задолженности, например, перевод краткосрочной кредиторской задолженности в долгосрочную;
  • сокращение общей суммы долга на сумму пеней и штрафов за неисполнение договора, которые уже начислены и присоединены к общей сумме долга.

Давно и достаточно часто используют такие варианты реструктуризации долгов, как взаимозачет, отступное, новация. Рассмотрим подробнее выше названные способы погашения кредиторской задолженности.

Способы погашения кредиторской (дебиторской) задолженности

Процедура взаимозачета возможна в случае, если контрагенты имеют денежные требования друг к другу. Обязательства числятся на разных договорах, причем, если предприятие выступает кредитором по одному договору, то по другому договору это же предприятие выступает кредитором. Взаимозачет производится в этом случае требование и обязательство должны быть однородными, то есть например, контрагенты должны друг другу деньги по двум разным договорам.

Если по условиям договоров задолженность разнородна, например, первое предприятие должно второму услугу, а второе предприятие первому – деньги, то зачет невозможен.

Еще одним условием взаимозачета должен стать срок исполнения договорных обязательств. Взаимозачет возможен при условии, что срок исполнения обязательств уже наступил, не указан или определен как момент востребования.

В некоторых отдельных случаях законодательством запрещён взаимозачет. Примером таких ситуаций являются случаи при взыскании алиментов или при возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью (статья 411 ГК РФ).

Отдельные способы погашения кредиторской задолженности

Новация – это еще один способ погашения кредиторской задолженности, предусмотренный законодательством.

В случае новации, должник и кредитор заключают договор о замене первого обязательства другим обязательством. В результате долг погашается, а у предприятия — должника возникают новые обязательства. 

Если реструктуризация кредиторской задолженности предусматривает новацию, то в этом случае предполагается, что предмет обязательства по договору изменяется или изменяется способ исполнения обязательства.

Примером новации может стать договор об оплате долга собственной продукцией или услугой.

Таким образом, на основании вышеизложенного, делаем вывод, что дебиторская и кредиторская задолженность возникает при любых действиях в финансово – хозяйственной деятельности юридического лица.

Однако, погашение дебиторской и кредиторской задолженности, и сроки погашения зависят от множества факторов, среди которых можно выделить грамотность разработанной платежной политики предприятия и системность управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Основой управления дебиторской и кредиторской задолженностью является учет, контроль и планирование.