Учет налогов и сборов осуществляется на счетах бухгалтерского учета 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчетам» и на счете 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» по соответствующим субсчетам.
Для предприятия налоги и взносы являются расходами.Учитывает предприятие основные производственные расходы на счете 20 «Основное производство».
Если рассматривать торговое предприятия, то расходы торгового предприятия по налогам и взносам относят на счет 44 «Расходы на продажу».
Учет социальных налогов и взносов
Учет социальных налогов и взносов имеет свою особенность. Начисленные социальные налоги и взносы относят на тот же счет, на который отнесены были расходы по заработной плате.
В связи с тем, что расходы на заработную плату также отражаются на счете 20 «Основное производство», то и начисление налогов на фонд оплаты труда работников также отражается на счете 20 «Основное производство».
Типовые бухгалтерские проводки по начислению заработной платы работникам отразим в таблице 1.
Таблица 1 — Бухгалтерские записи по начислению заработной платы работникам предприятия
На основании данных таблицы 1 видно, что относится заработная плата на то подразделение, в котором работники осуществляют свою деятельность, что необходимо для правильного подхода к вычислению себестоимости готовой продукции, товаров, услуг.
Из заработной платы удерживается налог на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ и отражается на счетах бухгалтерского учета бухгалтерской записью:
Дт 70 Кт 68/1 «НДФЛ»
В соответствии с действующим законодательством на фонд оплаты труда работников начисляются следующие виды налогов и сборов:
- пенсионный взнос в размере 22%;
- медицинское страхование 5,1%;
- социальное страхование – 2,9%
- социальное страхование от несчастных случаев от 0,2% в соответствии с решением Фондов социального страхования после оценки рисков возникновения на предприятия несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Социальные налоги и сборы входят в расходы предприятия и себестоимость реализованной продукции
Налоги и сборы также являются расходами предприятия, включаются в себестоимость и относятся к тем счетам, на которые предварительно начислена заработная плата определенной группы работников.
Для того, чтобы отразить начисление и перечисление социальных налогов и сборов используется счет 69 «Расчеты по социальным налогам и сборам». Аналитический учет осуществляется по соответствующим субсчетам.
Для предприятий, которые учитывают социальные налоги и сборы в бухгалтерских программах существуют следующие субсчета для отражения операций:
- 69/1 – отражение расчетов с фондом социального страхования;
- 69/2 – отражение начисления и перечисления пенсионного фонда;
- 69/3 – отражение расчетов с федеральным фондом обязательного медицинского страхования;
- 69/6 – отражение расчетов с фондом обязательного медицинского страхования;
- 69/11 – отражение расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве.
Типовые бухгалтерские проводки по начислению социальных налогов и сборов на фонд оплаты труда рассмотрим в таблице 2.
Таблица 2 – Типовые проводки по начислению социальных налогов и сборов на предприятии
На основании данных таблицы 2 видно, каким образом начисленные налоги и сборы, начисленные на фонд оплаты труда работников оказывают влияние на общую сумму себестоимости.
Учет налогов и сборов предприятия (кроме социальных)
Помимо налогов и сборов на фонд оплаты труда предприятие начисляет и уплачивает ряд налогов в различные уровни бюджета:
- налог на имущество;
- налог на прибыль;
- НДС.
Каждый из выше перечисленных налогов имеет свою методику расчета, которая используется при расчете налога в налоговой декларации и отражается на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерские записи по начислению налогов и сборов рассмотрены в таблице 3.
Таблица 3 – Типовые бухгалтерские записи по отражению налогов и сборов на счетах бухгалтерского учета
На основании данных таблицы 3 видно, что Налоговым кодексом РФ учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации, доходы и расходы, не облагаемые налогом на прибыль организаций, т.е. существуют ограничения при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.
Сумма НДС отражается на счетах бухгалтерского учета на счете 68/2 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «НДС» и входящий НДС отражается на счете 19 «НДС».
Типовые бухгалтерские записи по НДС рассмотрим в таблице 4.
Таблица 4 – Типовые бухгалтерские записи по отражению НДС на счетах бухгалтерского учета
Типовые бухгалтерские записи по отражению НДС на счетах бухгалтерского учета
На основании данных таблицы 4 можно сделать вывод, что наиболее сложный в отражении на счетах бухгалтерского учета является именно НДС.
В целом, все операции по начислению и перечислению налогов и сборов должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. В результате сальдо по счету 68 по субсчетам должно совпадать с выпиской по задолженностям налогового органа. С этой целью проводится сверка.
Основы учета налогов и сборов на предприятии
На основании выше изложенного можно сделать вывод, что обязательным для предприятия является формирование учетной политики, которая полностью должна отвечать требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Именно учетная политика закрепляет те способы и методы учета имущества и обязательств, которые выбирает предприятия на основании действующего законодательства.
Несмотря на то, что право выбора в рамках законодательства предприятиям дается, при проверке налоговыми органами учитывается правильно отраженными те операции, которые соответствуют действующей учетной политике предприятия.
Налоговые органы вправе произвести перерасчет налогов и сборов предприятия, если отдельные пункты учетной политики расходятся с действующим законодательством.
Отсюда следует, что учетная политика ежегодно должна соотноситься с действующим законодательством и при необходимости в нее необходимо вносить изменения.
Все постепенно усложняется. По моему мнению, программы бухгалтерские где-то облегчают труд бухгалтера при расчете налогов и сборов, а где-то, наоборот. Но это мое мнение, я молодой специалист и работаю на малом предприятии. Может на средних и крупных предприятиях по-другому?