Учет доходов и расходов
20.07.2021
Основание для учета доходов и расходов предприятия
Учет доходов предприятия осуществляется на основании ПБУ 9/99 «Доходы организации», которое утверждено Приказом Минфина России № 32н от 06.05.1999 г. и на данный момент времени действует в редакции 27.11.2020 года.
Учет доходов предприятия осуществляется на основании Гражданского кодекса РФ в части договорных отношений между юридическими лицами, юридическими и физическими лицами по вопросам реализации готовой продукции, товаров и услуг.
Налоговый кодекс РФ регламентирует порядок признания доходов организации (по отгрузке или по оплате) и порядок налогообложения операций по реализации готовой продукции, товаров и услуг (глава 25 Налог на прибыль организаций).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете, ПБУ 9/99 «Доходы организации», План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его использованию, а на основе действующего законодательства, разработанная Учетная политика предприятия, регламентируют порядок отражение операций по учету готовой продукции, товаров и услуг, а также операций по их реализации.
Учет доходов предприятия
Все доходы предприятия делят на три части:
- доходы от основной деятельности предприятия;
- внереализационные доходы (прочие доходы);
- доходы от чрезвычайных ситуаций.
Выручка от основного вида деятельности формируется на счете 90 «Продажи» на субсчете 90/1 «Выручка». Сумма, которая отражается проводкой Дт 62/1 Кт 90/1 — это сумма продажи с учетом всех налогов и сборов, т.е. та сумма, которую уплачивает покупатель своему продавцу за полученные готовую продукцию, товары, услуги.
Причем показывается выручка в полном объеме не зависимо от сроков ее оплаты.
Порядок учета доходов предприятия рассмотрен на рисунке 1.
Классификация доходов предприятия
Рассмотрим классификацию доходов предприятия:
- 90/1 «Выручка»;
- 90/2 «Себестоимость реализованных товаров, продукции, услуг»
- 90/3 «НДС от реализации имущества»
- 90/9 «Сальдо от основной деятельности предприятия»
Учет расходов предприятия от основного вида деятельности
Для того, чтобы рассчитать финансовый результат от основной деятельности, необходимо сделать бухгалтерские записи не только по доходам предприятия (выручке), но и по расходам. причем расходы предприятия должны соответствовать доходам предприятия.
Расходы предприятия от основного вида деятельности отражаются следующим образом:
- Дт 90/2 Кт 41, 43, 20 — себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, оказанных услуг. Сумма себестоимости собирается на счете 20 «Основное производство» для производственного предприятия и предприятия, оказывающего услуги и на счете 41 «Товары» на предприятиях торговли;
- Дт 90/3 Кт 68/1 — Сумма НДС с реализованных товаров, если деятельность предприятия облагается НДС. В случае, если предприятие ведет упрощенный учет и НДС покупателям и заказчикам не выставляет, то данная проводка по основному виду деятельности в бухгалтерии отсутствует.
- Дт 90/7 Кт 44 — бухгалтерская запись на списание расходов на продажу для торговых предприятиях. Для торговых предприятий себестоимость реализованных товаров относится на счет 41, а остальные расходы, связанные с продвижением и доставкой товаров, собирается на счете 44 «Расходы на продажу» с отражением по субсчетам.
- Далее сравнивается сумма оборота по кредиту (выручка) с суммой оборота по дебету счета 90 (расходы). В случае, если сумма по кредиту больше, чем сумма по дебету, то предприятие за период получило прибыль от основного вида деятельности. На счетах бухгалтерского учета прибыль отражается записью: Дт 90/9 Кт 99 на сумму положительной разницы. в случае, если дебетовый оборот больше кредитового, то по основному виду деятельности предприятие получило убыток и на счетах бухгалтерского учета оформляется запись: Дт 99 Кт 90/1 — на сумму разницы между сторонами счета 90 «Продажи».
Учет прочих расходов предприятия
Рассмотрим основные статьи прочих доходов и прочих расходов на рисунке 2:
Большинство коммерческих предприятий из числа субъектов малого предпринимательства ограничиваются процентами банка по имеющимся депозитам и при грамотной договорной политике имеют пени и штрафы от контрагентов за невыполнение договоров.
Бухгалтерская запись по процентам полученным от банка:
Дт 76 Кт 91/1— на сумму начисленных процентов по депозиту
Дт 51 Кт 76 — на сумму процентов по депозитам полученным.
В случае получения штрафов бухгалтерские записи следующие:
Дт 60,76 Кт 91/1 — на сумму начисленных штрафов,
Дт 51 Кт 60,76 — на сумму штрафов от контрагентов полученных на расчетный счет
Доходы от чрезвычайных ситуаций образуются в случае, если в результате чрезвычайной ситуации есть возможность использовать остатки имущества в дальнейшем, например, остатки имущества из затопленного или сгоревшего склада.
В этом случае делается бухгалтерская запись на сумму оставшегося после чрезвычайного бедствия имущества по результатам инвентаризации:
Дт 10,41,43 Кт 91/1
Бухгалтерские записи при реализации основных средств или иного имущества предприятия, не предназначенного изначально для продажи включают в себя следующие бухгалтерские проводки:
Пример учета реализации основного средства предприятия
- Дт 62 Кт91/1 — на сумму реализованного основного средства предприятия с учетом всех налогов и сборов;
- Дт 91/3 Кт 68/2 — на сумму НДС с реализации основного средства предприятия;
- Дт 01/В Кт 01— списание первоначальной стоимости реализованного объекта основных средств предприятия;
- Дт 02 Кт 01/В — начисленная ранее амортизация списана на реализованное основное средство предприятия;
- Дт 91/2 Кт 01/В — списана остаточная стоимость реализованного объекта основных средств предприятия;
- Дт 91/2 Кт 60 — списаны расходы по демонтажу основного средства, если данная операция требовалась или расходы по предпродажной подготовке;
- Дт 91/2 Кт 60 — списаны расходы на доставку реализованного основного средства до покупателя;
- Дт 19 Кт 60 — НДС с полученной услуги по доставке реализованного основного средства до покупателя;
- Дт 68/2 Кт 19 — принят входной НДС к вычету (внесены данные в книгу покупок);
- Дт 91/9 Кт 99 — доход от реализации основного средства отписан на финансовый результат;
- Дт 99 Кт 91/9 — убыток от реализации основного средства списан на финансовый результат.
Пример реализации материалов со склада (прочая реализация)
Если реализованы материалы со склада, ранее предназначенные для использования в собственных целях, то бухгалтерские записи могут быть:
- Дт 62/1 Кт 91/1 — сумма выручки по прочим операциям с налогами;
- Дт 91/2 Кт 10 — себестоимость реализованных материалов;
- Дт 91/3 Кт 68 — НДС по реализованным материалам;
- Дт 91/9 Кт 99 — доход от реализации материалов со склада отнесен на финансовый результат;
- Дт 99 Кт 91/9 -убыток от реализации материалов со склада отнесен на финансовый результат.
На основании выше изложенного можно сделать вывод, что деятельность предприятия учитывается по трем направлениям:
- основной вид деятельности;
- прочие операции;
- чрезвычайные ситуации.
Финансовый результат от основного вида деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», прочие операции и финансовый результат от прочих операций учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы по чрезвычайным расходам и доходам также отражаются как прочие доходы и расходы на счяете 91.
Экономист по первому образованию и учитель информатики по второму. Преподаю в школе информатику, программирование, сайтостроение, экономику.